2021年9月13日,，稅務(wù)總局發(fā)布了2021年第28號(hào)公告《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》,，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有了更大優(yōu)惠力度,。
加計(jì)扣除是什么,？能扣多少,？研發(fā)加計(jì)又出新政策了,，趕緊學(xué)起來(lái)
我們先來(lái)看一下,，公告的主要4個(gè)內(nèi)容：
1,、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,。
對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的,，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
2,、增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）,。企業(yè)設(shè)置輔助賬，可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,，也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,，還可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。
3,、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
4,、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別,、申報(bào)享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。
企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）,。
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過(guò)實(shí)例來(lái)解讀一下這4個(gè)主要內(nèi)容,。
1、研發(fā)加計(jì)優(yōu)惠可提前一個(gè)季度享受
此前,，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時(shí)享受,，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。
今年3月底,，財(cái)稅部門(mén)明確,，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,。
根據(jù)本次《公告》,，在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,，也就是可以10月份申報(bào)時(shí)享受1-3季度（1-9月）的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,。
企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，可以減輕稅款資金負(fù)擔(dān),，增加流動(dòng)資金,，緩解資金壓力,。
2、研發(fā)加計(jì)費(fèi)用輔助賬新樣式
加計(jì)扣除是什么,？能扣多少,？研發(fā)加計(jì)又出新政策了，趕緊學(xué)起來(lái)
加計(jì)扣除是什么,？能扣多少,？研發(fā)加計(jì)又出新政策了，趕緊學(xué)起來(lái)
和2015年的研發(fā)輔助賬相比,，新樣式有哪些變化呢,？
減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬（自主研發(fā),、委托研發(fā),、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張）+1張匯總表”,。
2021版研發(fā)支出輔助賬,，將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬+1張匯總表”,。
刪除部分信息，減少填寫(xiě)工作量,。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,，要求填寫(xiě)“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”等六大類(lèi)費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息,。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,，僅要求填寫(xiě)六大類(lèi)費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用,。比如,，“人員人工費(fèi)用”發(fā)生了130萬(wàn)，有10萬(wàn)元不符合規(guī)定,，“會(huì)計(jì)憑證記載金額”欄次填寫(xiě)130萬(wàn),，“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫(xiě)120萬(wàn)元，不需要再填寫(xiě)人員工資,、五險(xiǎn)一金,、勞務(wù)費(fèi)等具體明細(xì)了。
3,、“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額更有利納稅人
“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式,，不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除,。
原政策明確：按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額,，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè),，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過(guò)10%,，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用,。
新政策規(guī)定：將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算,?？梢赃M(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算,。
舉例：
假設(shè)A公司2021年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,。項(xiàng)目A人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元;項(xiàng)目B人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元,，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元,。
l按照原政策計(jì)算方法
項(xiàng)目A的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，計(jì)算出來(lái)限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)],，按照孰小原則,，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元;
項(xiàng)目B的其他相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，計(jì)算出來(lái)限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)],，按照孰小原則,，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元,。
l按照新政策計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90+100)*10%/(1-10%)],。
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元(12萬(wàn)元+8萬(wàn)元)，按照孰小原則,，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元,。
結(jié)論：
新政策的計(jì)算方法，比原政策多扣除2萬(wàn)元（20萬(wàn)元-18萬(wàn)元）,，并且僅需計(jì)算限額一次,，減輕了計(jì)算工作量。
4,、研發(fā)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生
享受研發(fā)加計(jì)扣除,，采用“真實(shí)發(fā)生、自行判別,、申報(bào)享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;方式。
我們要注意一下“真實(shí)發(fā)生”這個(gè)原則,。有些企業(yè)的投入,，雖然會(huì)計(jì)上核算為研發(fā)支出，但其實(shí)并不符合稅法要求，這部分一定要剔除,。
《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào),，研發(fā)活動(dòng),，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),。
舉例：
B公司主營(yíng)游戲軟件開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù),，某款網(wǎng)游開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線(xiàn)運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶(hù)近百萬(wàn),，企業(yè)將該款網(wǎng)游上線(xiàn)后進(jìn)行日常維護(hù),、升級(jí)改造的人員工資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)加計(jì)扣除,，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后檢查時(shí),，判定不符合研發(fā)加計(jì)扣除，要求補(bǔ)稅及滯納金,。
